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內(nèi)部交易分為：順流交易、逆流交易及子公司內(nèi)部交易，這篇文章主要對(duì)以上三種交易進(jìn)行介紹。

之前有幾個(gè)同學(xué)問(wèn)，為什么逆流交易比順流交易多了一筆：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

這篇文章統(tǒng)一對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行回答。

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實(shí)務(wù)里在做所有者權(quán)益抵消的時(shí)候，先不考慮內(nèi)部交易，這就意味著無(wú)論順流交易還是逆流交易，所有者權(quán)益的抵消分錄是一樣的！

所有者權(quán)益抵消調(diào)整展示：

母公司持有子公司80%股份，假設(shè)本期所有者權(quán)益抵消如下：

    借：實(shí)收資本（或股本）  1,000,000 

   借：資本公積                 2,000,000 

   借：盈余公積                 374,125

借：少數(shù)股東損益           114,150 

   借：年初未分配利潤(rùn)        3,502,080 

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資           6,000,000 

  貸：少數(shù)股東權(quán)益           933,280 

  貸：提取法定盈余公積     57,075

 實(shí)收資本（或股本）:子公司期末實(shí)收資本（或股本）賬上金額 

 資本公積:子公司期末資本公積賬上金額

 盈余公積:子公司期末盈余公積賬上金額 

 少數(shù)股東損益:子公司本年凈利潤(rùn)*少數(shù)股東持股比例 （貓膩就在這里!!!）

 年初未分配利潤(rùn)：上期期未分配利潤(rùn) 

 長(zhǎng)期股權(quán)投資：母公司賬上長(zhǎng)期股權(quán)投資金額 

 少數(shù)股東權(quán)益：子公司期末凈資產(chǎn)*少數(shù)股東持股比例 

 提取法定盈余公積：本期提取法定盈余公積金額 

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順流交易：指母公司賣商品給子公司，本期母公司將80萬(wàn)的商品出售給子公司，售價(jià)100萬(wàn)，期末出售了20%，剩下80%下一年度出售。

本期調(diào)整：

先做出售時(shí)點(diǎn)的調(diào)整分錄：

（1）順流交易收入、成本的抵消

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    1,000,000 

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本     800,000 

貸：存貨                 200,000

（2）內(nèi)部交易確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50,000

貸：所得稅費(fèi)用       50,000 

再做出售20%部分的調(diào)整分錄：

（3）出售20%部分，確認(rèn)成本

 借：存貨                40,000

 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    40,000 

（4）出售20%部分，調(diào)整遞延所得資產(chǎn)

  借：所得稅費(fèi)用         10,000 

  貸：遞延所得稅資產(chǎn)   10,000 

順流交易無(wú)需考慮未實(shí)現(xiàn)部分對(duì)凈利潤(rùn)的影響，因此無(wú)需調(diào)整少數(shù)股東損益。

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下一年度調(diào)整

假如下一年度上述商品全部出售，將上期調(diào)整抄下來(lái)，涉及損益的替換成年初未分配利潤(rùn)，同時(shí)調(diào)整存貨、遞延所得稅資產(chǎn)：

（1）順流交易收入、成本的抵消

借：年初未分配利潤(rùn) 1,000,000 

貸：年初未分配利潤(rùn) 800,000 

貸：存貨                200,000

（2）內(nèi)部抵消確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50,000

貸：年初未分配利潤(rùn) 50,000 

（3）出售20%部分，調(diào)整成本

 借：存貨      40,000

 貸：年初未分配利潤(rùn)    40,000 

（4）出售20%部分，調(diào)整遞延所得資產(chǎn)

借：年初未分配利潤(rùn)         10,000 

貸：遞延所得稅資產(chǎn)         10,000 

（5）出售80%部分，成本調(diào)整

 借：存貨                160,000 

 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    160,000 

（6）出售80%部分，遞延所得資產(chǎn)調(diào)整

借：所得稅費(fèi)用         40,000 

貸：遞延所得稅資產(chǎn)   40,000 

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逆流交易：指的是子公司賣商品給母公司，本期子公司將80萬(wàn)的商品出售給母公司，售價(jià)100萬(wàn)，期末出售了20%，剩下80%下一年度出售。

本期調(diào)整

先做出售時(shí)點(diǎn)的分錄：

（1）逆流交易收入、成本的抵消

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,000,000 

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800,000 

貸：存貨              200,000

（2）內(nèi)部交易確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50,000 

貸：所得稅費(fèi)用        50,000 

再做出售20%部分調(diào)整分錄：

（3）出售20%部分，確認(rèn)成本

 借：存貨                 40,000 

 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    40,000 

（4）出售20%部分，調(diào)整遞延所得資產(chǎn)

 借：所得稅費(fèi)用         10,000 

 貸：遞延所得稅資產(chǎn)  10,000 

（5）調(diào)整凈利潤(rùn)對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響：

 借：少數(shù)股東權(quán)益         24,000 

 貸：少數(shù)股東損益         24,000

（200000-50000）*80%*20%=24,000

順流交易與逆流交易的差異就在這筆分錄，在做所有者權(quán)益抵消的時(shí)候，少數(shù)股東損益用的是子公司本年凈利潤(rùn)*少數(shù)股東持股比例。實(shí)際上凈利潤(rùn)需要考慮內(nèi)部交易調(diào)整，即(本年利潤(rùn)-未實(shí)現(xiàn)部分凈利潤(rùn))*少數(shù)股東持股比例。

因此，案例中在做所有者權(quán)益抵消分錄的時(shí)候，多計(jì)算了少數(shù)股東損益及少數(shù)股東權(quán)益。

分錄（5）同時(shí)調(diào)減少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東損益。（若100萬(wàn)的商品，出售價(jià)格為80萬(wàn)，這筆調(diào)整分錄則需要反過(guò)來(lái)）

至于順流交易為什么不做這筆調(diào)整，事實(shí)上這筆分錄在最終控制方的合并里做。最終控制方在計(jì)算少數(shù)股東損益的時(shí)候需要調(diào)整母公司未實(shí)現(xiàn)部分的凈利潤(rùn)，母公司的合并則無(wú)需考慮自身未實(shí)現(xiàn)部分對(duì)凈利潤(rùn)的影響。

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下一年度調(diào)整

假如下一年度上述商品全部出售，將上期涉及損益的抄下來(lái)替換成年初未分配利潤(rùn)，并調(diào)整存貨、遞延所得稅資產(chǎn)，還需要考慮調(diào)整已實(shí)現(xiàn)部分對(duì)少數(shù)股東損益的影響：

（1）逆流交易收入、成本的抵消

借：年初未分配利潤(rùn) 1,000,000 

貸：年初未分配利潤(rùn) 800,000 

貸：存貨                200,000

（2）內(nèi)部抵消確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50,000

貸：年初未分配利潤(rùn) 50,000 

（3）出售20%部分，調(diào)整成本

 借：存貨                 40,000

 貸：年初未分配利潤(rùn)  40,000 

（4）出售20%部分，調(diào)整遞延所得資產(chǎn)

 借：年初未分配利潤(rùn)   10,000 

 貸：遞延所得稅資產(chǎn)   10,000 

（5）調(diào)整凈利潤(rùn)對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響：

 借：少數(shù)股東權(quán)益         24,000 

 貸：年初未分配利潤(rùn)      24,000

（6）出售80%部分，成本調(diào)整

 借：存貨                160,000 

 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    160,000 

（7）出售80%部分，調(diào)整遞延所得資產(chǎn)

 借：所得稅費(fèi)用         40,000 

 貸：遞延所得稅資產(chǎn)   40,000 

（8）調(diào)整已實(shí)現(xiàn)部分利潤(rùn)對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響：

      借：少數(shù)股權(quán)損益   24,000 

    貸：少數(shù)股權(quán)權(quán)益    24,000

（200000-50000）*80%*20%=24,000

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子公司內(nèi)部交易：指的是子公司相互交易形成的內(nèi)部交易。假設(shè)子公司A出售商品給子公司B，母公司在做A公司的合并抵消，也需要考慮A公司未實(shí)現(xiàn)部分對(duì)凈利潤(rùn)的影響，這種情況跟逆流交易是一樣的。

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